Danıştay 3. Daire 2021/2448 Esas 2021/4569 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/2448
Karar No : 2021/4569

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : Tasfiye Halinde … Madeni Yağlar Petrol ve Kimya Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirketin, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmesi nedeniyle bu faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca adına 2012 yılının Mart, Nisan, Mayıs ve Haziran dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı, … Petrol Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalardan düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığı, … Madeni Yağ Boya ve Kimya Petrol Ürünleri İnşaat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin ise tanzim ettiği faturaların sahte olduğunu göstermediği, 2011 yılına ait aynı yıl içinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabileceği gerekçesiyle re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının; … Petrol Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi alınan faturalara isabet eden kısmı yönünden dava reddedilmiş, … Madeni Yağ Boya ve Kimya Petrol Ürünleri İnşaat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalara isabet eden kısmı ise kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacının alım yaptığı firmaların üretim faaliyetinin bulunmadığı, adı geçen mükellefin white sprit ürününü amacı dışında kullandığı ve bu durumu gizlemek maksadıyla sahte fatura düzenlediği hususunun tespit edildiği, yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY :
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Madeni Yağ Boya ve Kimya Petrol Ürünleri İnşaat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda; 03/06/2008 tarihinde yapılan açılış yoklamasında, 30/05/2008 tarihinde işe başlayan mükellefin gazlı yakıtlar ve bunlarla ilgili ürünlerin toptan ticareti işiyle iştigal ettiği, aynı adreste … Madeni Yağ Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin şubesinin faaliyet gösterdiği, firmanın bir odasının kiralandığı ve adresin müşterek kullanıldığı, işçi çalışmadığı, 09/10/2008 tarihli yoklamada, yeni bir adresteki söz konusu büroyu kiraladıkları, ancak büronun boş olduğu ve herhangi bir demirbaşın bulunmadığı, 15/04/2009 tarihinde yapılan yoklamada, söz konusu adrese taşındıkları, işyerinde dört çalışan, dokuz adet tiner tankı bulunduğu, 23/07/2009 tarihli dilekçe ile ÖTV yönünden mükellefiyet kaydı yapılması için vergi dairesine başvurdukları, 09/03/2012 tarihli yoklama fişiyle, yeni adreste işe başlama tarihinin 06/03/2012 olduğu, işyeri büyüklüğünün 80m² olduğu, petrol ürünleri imalatı ve toptan ticareti faaliyeti gösterildiği, işyerinde iki adet masa, koltuk, bir bilgisayar, bir adet faks görüldüğü, muhasebecisi olduğu ve … Mahallesinde şubesinin bulunduğunun saptandığı, şirket merkez işyerine 02/10/2012 tarihli defter belge isteme yazsısının gönderildiği, 08/10/2012 tarihinde yapılan yoklamada belirtilen adresi İrfan Kurmalı isimli şahsın büro olarak kullandığı apartman görevlisi tarafından beyan edildiği, şirket müdürü … ve vekil tayin ettiği …'e gönderilen defter belge isteme yazılarının adreslerinde bulunamamaları sebebiyle tebliğ edilemediği, şirkette muhtelif tarihlerde birçok kez hisse devri yapıldığı, 2008 ila 2011 yıllarına ilişkin kurumlar vergisi, geçici vergi ve katma değer vergisi beyannamelerini verdiği, muhtasar beyannamelerle 2011 yılının muhtelif dönemlerde 2 ila 9 arasında çalışan beyan ettiği, 2009 yılında 1.472.026,76-TL, 2010 yılında 6.800.377,14-TL, 2011 yılında 18.857.205,4-TL 2012 yılında 24.925.000,08TL katma değer vergisi matrahı beyan ettiği, Kazan Vergi Dairesine 2.640.795,26-TL, Hitit Vergi Dairesine 125.964,64-TL, Ulus Vergi Dairesine 9.031,40-TL vergi aslı borcu olduğu, sadece Kazan Vergi Dairesine 95.471,10-TL tutarında vergi borcu ödediği, 2012 yılında Ba formu ile 26,221.505,00TL mal alışı beyan ettiği ancak mal aldığı firmalar hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle vergi teniği raporu veya olumsuz saptamaların mevcut olduğu, aynı yılda Bs formu ile 24.945.904,00TL satış beyan ettiği ancak alıcı firmalar hakkında sahte fatura kullanma nedeniyle vergi tekniği raporu veya olumsuz tespitler bulunduğu, 21/09/2012 tarihli inceleme evrakı ekinde yer alan 20/09/2012 tarihli Ankara Emniyet Müdürlüğü'nün yazısında … Cumhuriyet Başsavcılığının … sayılı soruşturma kapsamında … isimli şahsın ev ve iş adresinde yapılan aramada mükellef kuruma ait belgelerin ele geçirildiği, 2010 ila 2012 yılları hesap ve işlemlerinin özel tüketim vergisi yönünden incelenmesinin talep edildiği, …'ın daha önce ortağı olduğu ve kaçak akaryakıt üretimi ve satışı yaptığı yönünde rapor tanzim edilen …Boya Kimya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin diğer ortağı ve müdürünün mükellef kurumun ortak ve yöneticilerinden … olduğu, mükellef hakkında gümrük denetmenleri tarafından da rapor düzenlendiği, bu raporda mükellefin yaptığı White Sprit cinsi eşya ithalatında ve satışında çeşitli usulsüzlükler yapıldığının tespit edildiği, ayrıca değinilen inceleme evrakı ekinde yer alan 10/05/2012 tarihli yoklama tutanağında, söz konusu büro şeklindeki adresin işyeri merkezi olarak kullanıldığı ve firmanın yazışmalarının bu adresten takip edildiği, aynı tarihte şube işyerinde yapılan yoklamada, şirket müdürünün işyerinde bulunmaması nedeniyle tutanağın işyerinde 15-20 gündür çalışan …nezdinde düzenlendiği, anılan şahsın çay ocağı ve temizlik işlerine baktığı, işyerinde 4 adet 50 tonluk, 8 adet 15 tonluk boş depolama tankı ile 8 vanalı 1 adet dolum makinesi bulunduğu, elektrik sayaç endeksinin 44.358 Kw ve su sayacının kartlı olduğu, …'nın ifadesine göre çalıştığı süre içerisinde işletmede başka kimsenin çalışmadığı tespitlerine yer verilmiştir.
Değinilen vergi tekniği raporu ile …Petrol Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporu done alınmak suretiyle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak sözü edilen şirketlerin tanzim ettiği faturaların sahte olduğundan bahisle bu faturalara dayalı katma değer vergisi indirimleri reddedilerek yeniden düzenlenen beyan tablosuna göre dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi tutulduğu, 20. maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedelin katma değer vergisi matrahını oluşturduğu, 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak, düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34. maddesinin 1. bendinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinde öngörülen vergi indirimi için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin ödenmiş olması gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.
Yukarıda sözü edilen saptamalardan, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Madeni Yağ Boya ve Kimya Petrol Ürünleri İnşaat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifası içerdiği sonucuna varılamayacağından aksi yöndeki gerekçeyle tarhiyatın sözü edilen firmadan temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamıştır.
Yeniden verilecek kararda, değinilen şirketten temin edilen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı hakkında değerlendirme yapılması gerektiği tabidir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının; re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür nedeniyle artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının, … Madeni Yağ Boya ve Kimya Petrol Ürünleri İnşaat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Mahkemesine gönderilmesine,
4. Aynı Kanun'un 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine,
5. 2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş gün içerisinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, 19/10/2021 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.